一(yī)、減按15%稅率征收企業(yè)所得(de)稅

　　《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)企業(yè)所得(α↔de)稅法》第二十八條第二款規定，國(guó)家(jiā)需要(yào)重點扶持的(de)高(gλ​āo)新技(jì)術(shù)企業(yè)，減按15％的(de)稅率征收企業(y♦↕è)所得(de)稅。享受這(zhè)項優惠時(shí)   ®要(yào)注意以下(xià)幾點：

　　（一(yī)）居民(mín)企業(yè)被認定為(wèi©×σ×)高(gāo)新技(jì)術(shù)企業(yè)，同時(shí)又(yòu♥'ε )處于“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優惠過渡期的(d≠♣↕e)，該居民(mín)企業(yè)的(de)所得(de)稅适用(yòn₽αg)稅率可(kě)以選擇依照(zhào)過渡期适用(yòng)稅率并≈Ω≥γ适用(yòng)減半征稅至期滿，或者選擇适用(yòng)高(gāo)新σ>技(jì)術(shù)企業(yè)的(de)15%稅率，但(dàn) ←不(bù)能(néng)享受15%稅率的(de)減半征稅。

　　（二）居民(mín)企業(yè)被認定為(wèi)高(gāo)新技(jì)術(shù)企Ω§業(yè)，同時(shí)又(yòu)符合軟件(jiàn)生(π shēng)産企業(yè)和(hé)集成電(diàn)路(lù)生(shēng)産企業(yèγ"∞λ)定期減半征收企業(yè)所得(de)稅優惠條件(jiàn)的(de)，該居<↕α✔民(mín)企業(yè)的(de)所得(de)稅适用(yòng)稅率可(kě)以選擇适用(yòng∏‍α)高(gāo)新技(jì)術(shù)企業(yè)的(d¶<₽✔e)15%稅率，也(yě)可(kě)以選擇依照(zhΩ>ào)25%的(de)法定稅率減半征稅，但(dàn)不(bù)能(nén& ←g)享受15%稅率的(de)減半征稅。

　　（三）居民(mín)企業(yè)享受農(nóng)、林(lín)、牧、漁業✘π↕(yè)項目所得(de)免征、減征企業(yè)所得(de)稅優惠的(de)，公共基礎設施二免‍ 三年(nián)半的(de)，環保、節能(néng)節水(shuǐ≥γ↑)項目三免三減半的(de)，技(jì)術(shù)轉讓所得(de)∏±®•免征或減半征收的(de)，隻能(néng)按照(zhào)25%的(de)法定稅率×®減半。

　　(四）不(bù)能(néng)與小(xiǎo)γ® <型微(wēi)利企業(yè)所得(de)稅優惠疊加享受，但(dàn)可(k¥₩ě)以選擇放(fàng)棄享受15%稅率的(de)優惠（保留高(gāo)新技(jì)術(shù)÷< α企業(yè)資格），選擇享受小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)減計(jì)所得(de® ≠‌)額征收優惠。

　　例1：A公司是(shì)高(gāo)新技(jì)術(shù)企業(yè)，201♣∏'±9年(nián)度企業(yè)所得(de)稅應納稅所得(de)額為(wèi)50萬元，該企業( ε©yè)同時(shí)符合小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)條件(jiàn)÷•。如(rú)果A公司選擇适用(yòng)高(gāo)¶±新技(jì)術(shù)企業(yè)15%的(de)稅率，應納企業(y£♥è)所得(de)稅（50×15%）=7.5萬元，但(dà✔÷εn)如(rú)果選擇适用(yòng)小(xiǎo)型微(wēi)利企✘ γ業(yè)稅收優惠，按照(zhào)2019年(nián)的(de)新政策£‌，對(duì)小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)年(nián)應↔×♠納稅所得(de)額不(bù)超過100萬元的(de)部分(fēn)，減按25%計(jì)£₹" 入應納稅所得(de)額，稅率為(wèi)20%，稅負為(wèi)5%,那(nà)麽該π'"✘企業(yè)應納企業(yè)所得(de)稅為(wèi)50×25%×20%=2.5萬元。很(hěnεφ¶)顯然，A公司選擇适用(yòng)小(xiǎo)型微(wēi®'Ω✘)利企業(yè)優惠應繳納的(de)企業(yè)所得(de)稅更少(shǎo)。

　　(五）高(gāo)新技(jì)術(shù)企業(yè)查補稅款可(kě)以适用(yòng×σβΩ)15%稅率，但(dàn)是(shì)如(rú)果經稅務機(jī)關檢查，發現(xiàn♠‌←>)企業(yè)不(bù)符合高(gāo)新技(jì)術(shù)企業(yè)規定條件(jπ iàn)的(de)，會(huì)提請(qǐng)認定機(≥π•jī)構複核，複核後确認不(bù)符合認定條件(jiàn)的(de)，由認定機(jī)構取消↔∏×其高(gāo)新技(jì)術(shù)企業(yè)資格，并通(tα¥ōng)知(zhī)稅務機(jī)關追繳不(bù)符合認定條件(jiàn)年(nián)度起>≈÷£已享受的(de)稅收優惠。

　　（六）高(gāo)新企業(yè)取得(de)境外(wài)所得(de)可(kě)以享受♣€15%稅率優惠。

　　例2：某高(gāo)新技(jì)術(shù)企業(yè)2017年(nián)在境外(wàδγ©™i)某國(guó)的(de)分(fēn)公司實現(xiàn)稅前所得(<≠€'de)1000萬元，并已在該國(guó)繳納100萬元的(de)所得(de)稅。在2 λ017年(nián)度的(de)彙算(suàn)清繳中，這(z∏∞hè)家(jiā)境外(wài)分(fēn)公司的(₽α♦de)所得(de)如(rú)何計(jì)算(suàn)繳納企業×× (yè)所得(de)稅呢(ne)？

　　該企業(yè)境內(nèi)、境外(wài)所得(de)都(dōu)是(✔✘εshì)可(kě)以按照(zhào)15%的(de)優惠稅率在境內(nèi)繳納企業(yè)所£¶π♥得(de)稅。假設這(zhè)筆(bǐ)境外(wài)所得(de)∑♥σ不(bù)需要(yào)作(zuò)納稅調整，那(nà)麽應納稅所得(♦→de)額為(wèi)：1000×15%＝150（萬元），可(kě)以抵免境外(wài)已經ε​£繳納的(de)100萬元，應當補稅150－100＝50（萬元）。γφ

　　二、技(jì)術(shù)轉讓所得(de)企業(yè)所得(de)稅減免

　　《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)企業(yè)♥δ∏σ所得(de)稅法實施條例》第九十條規定，企業(yè)所得(de)稅法第二十七條第(四)項所稱符合條件(jiàn)的(de)技(jì)術(s₽δ"​hù)轉讓所得(de)免征、減征企業(yè)所得(d<±e)稅，是(shì)指一(yī)個(gè)納稅年(nián÷←α)度內(nèi)，居民(mín)企業(yè)技(jì)術(s←≥≠✔hù)轉讓所得(de)不(bù)超過500萬元的(de)←Ωα部分(fēn)，免征企業(yè)所得(de)稅；超過500萬元的(de)部分π₹♦(fēn)，減半征收企業(yè)所得(de)稅。

　　例3：B高(gāo)新技(jì)術(shù)企業(yè)2017年(nián ★)納稅調整後所得(de)2000萬元，符合條件(jiàn)的(de)技(jì)術(shù)轉讓所 ©得(de)700萬元，假定沒有(yǒu)其他(tā)調整事(shα₽₩←ì)項。計(jì)算(suàn)B企業(yè)2017年(nián)應納企業(yè)所得(​∞de)稅。

　　（2000－700）×15%＋（700－500）×50%♥&‌×25%＝220（萬元）

　　三、延長(cháng)虧損結轉年(nián)限

　　根據《關于延長(cháng)高(gāo)新技(jì)術(shù)企業(yè→€↑±)和(hé)科(kē)技(jì)型中小(xiǎo)企業(yè)虧損結轉年(nián)限的(de£₹π )通(tōng)知(zhī)》（财稅〔2018〕76号）第一(yī)條規定，自(zì)2018年(nián)1月(y₩© ​uè)1日(rì)起，當年(nián)具備高(gāo)新技(jì)術(shù)企業(yè)或科¶​(kē)技(jì)型中小(xiǎo)企業(yè)資格（以下(xià)統稱資格→↔©☆）的(de)企業(yè)，其具備資格年(nián)度之前5個(gè)年(ni™Ωán)度發生(shēng)的(de)尚未彌補完的(de)虧損，準予結∑'♦轉以後年(nián)度彌補，最長(cháng)結轉年(nián)限由5年(×σ÷$nián)延長(cháng)至10年(nián)。

　　享受這(zhè)項優惠要(yào)注意以下(xià)幾點：

　　（一(yī)）不(bù)能(néng)混淆具備資格年(>✘‍←nián)度與高(gāo)新技(jì)術(shù)企業(yè)證書(shū)注明(₽×'míng)的(de)有(yǒu)效期所屬年(nián)度‍<​

　　高(gāo)新技(jì)術(shù)企業(yè)按照(zhào)其©∏取得(de)的(de)高(gāo)新技(jì)術(shù)企業(yè)證書(∏₩shū)注明(míng)的(de)有(yǒu)效期所屬年(niánβ¥)度，确定其具備資格的(de)年(nián)度。

　　例4：C高(gāo)新技(jì)術(shù)企業(yè)，證書(shū♠£♣±)注明(míng)發證日(rì)期是(shì)2018年(nián)9月(yuè)17日(rì< )，有(yǒu)效期是(shì)2018.9.17-2021.9.17，請(₽☆•qǐng)問(wèn)該企業(yè)高(gāo)新技(jì)術(shù)企¥ ✔•業(yè)證書(shū)的(de)有(yǒu)效期是(shì)幾年( ∑nián)？具備高(gāo)新技(jì)術(shù)企業(yè)¶↑資格的(de)年(nián)度是(shì)哪幾年(nián)?

　　解：高(gāo)新技(jì)術(shù)企業(yè)證‍♦★ε書(shū)的(de)有(yǒu)效期是(shì)三年(n↕φ® ián)：2018.9-2021.9，企業(yè)從(cóng)2018∞®年(nián)9月(yuè)認定通(tōng)過就(ji₽★ù)開(kāi)始享受高(gāo)新技(jì)術(shù)企業(yè≈÷‍§)優惠，到(dào)2021年(nián)9月(yuè)資格期滿，在通(tōπ↕¥δng)過重新認定前，企業(yè)所得(de)稅暫按15%的(de)稅率預"↓ 繳，在2021年(nián)底前未取得(de)高(gāo)新技(jì)術₽£(shù)企業(yè)資格的(de)，應按規定補繳相(xiàn₹ε♥♠g)應期間(jiān)的(de)稅款，而具備資格年(niá÷¶☆δn)度按照(zhào)其取得(de)的(de)高(gāo)新技(jì)術(shù)企業₽₩(yè)證書(shū)注明(míng)的(de)有(yǒu)效期所屬年(nián)度确定，ε ±♠一(yī)共是(shì)四個(gè)年(nián)度：2018年(nián)，2019年(nián¥λ♣)，2020年(nián)，2021年(nián)。

　　（二）具備資格年(nián)度之前5年(nián)虧損結轉彌補年(nián)限

　　例5：一(yī)家(jiā)企業(yè)，2018年(nián)具備資格，2013年(n¶♦≥¶ián)虧損300萬元，2014年(nián)虧損200α‌萬元，2015年(nián)虧損100萬元，2016年(ni>¥≥án)所得(de)為(wèi)0，2017年(nián)所得(de)20↕‍0萬元，2018年(nián)所得(de)50萬元。

　　按照(zhào)規定，無論該企業(yè)在2013年(niβ ¶án)至2017年(nián)期間(jiān)是(shì)否具備資格，2013年(nián)虧損↔✘300萬元，用(yòng)2017年(nián)所得(de)200萬元♦¶、2018年(nián)所得(de)50萬元彌補後，如(rú)果2019年(nián)至÷εδ2023年(nián)有(yǒu)所得(de)仍可(kě)繼$‍續彌補；2014年(nián)企業(yè)虧損200萬元∞✔₹，依次用(yòng)2019年(nián)至2024年(nián)所得(de)彌'¥©補；2015年(nián)企業(yè)虧損100萬元，依次用(yòng)2019年(↓≥nián)至2025年(nián)所得(de)彌補。

　　例6：接上(shàng)例，該企業(yè)2019年(nián)起不(bù)具備資格，2←✘₽ 019年(nián)虧損100萬元。其之前2013年(nián)  至2015年(nián)尚未彌補完的(de)虧損的(de)最長("↓ ≈cháng)結轉年(nián)限為(wèi)10年(nián)并♥​$不(bù)受影(yǐng)響。如(rú)果該企業(yè)在2024年(nián)之前∞↔任一(yī)年(nián)度重新具備資格，按照(zhào)規定'®$φ，2019年(nián)虧損100萬元準予向以後10年(≈Ωnián)結轉彌補，即準予依次用(yòng)2020年(nián)至2029年(nián)所得(™✘>de)彌補。如(rú)果到(dào)2024年(nián)還(hái)不(bù)具備資格，€↔按照(zhào)規定，2019年(nián)虧損100萬₩₽©←元隻準予向以後5年(nián)結轉彌補，即依次用(yòng)2020年↕‍↓ (nián)至2024年(nián)所得(de)彌補，尚未彌補完的(de)虧  損，不(bù)允許用(yòng)2025年(nián)至2029年(ni♦★án)所得(de)彌補。

　　四、研發費(fèi)加計(jì)扣除

　　根據《财政部 稅務總局 科(kē)技(jì)部關于提高(gāo)研究開(kāi)發費$★™×(fèi)用(yòng)稅前加計(jì)扣除比例的(de)通(tōng)知(zhī)》（财稅〔2018〕99号）規定，企業(yè)開(kāi)展研發活動中實際發生(shēng)的÷Ωπ(de)研發費(fèi)用(yòng)，未形成無形資産計(jì)入當期≈★Ω₽損益的(de)，在按規定據實扣除的(de)基礎上(shàng)，在2018年(nián↑₽≥★)1月(yuè)1日(rì)至2020年(nián)12月(yuè)31日(rì)期←$±間(jiān)，再按照(zhào)實際發生(shēng)額的(de<σ→λ)75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資産的(de)，在上(shàng)述期間(j≥δiān)按照(zhào)無形資産成本的(de)175%在稅前攤銷。

　　例7：D企業(yè)在2017年(nián)1月(yuè)通(tōng)過研☆∏£₩發形成無形資産，計(jì)稅基礎為(wèi)100萬≠&元，攤銷年(nián)限為(wèi)10年(nián)。計(jì)算(suà>γ¶✘n)2018年(nián)可(kě)稅前攤銷的(de)金(jīn)額δ$是(shì)多(duō)少(shǎo)？

　　2018年(nián)D企業(yè)可(kě)稅前攤銷10萬×1.75=17.$≥φ♦5萬元。

　　五、固定資産加速折舊(jiù)

　　根據《關于設備器(qì)具扣除有(yǒu)關企業(yè)所得(de)稅政策的(de)通↔★(tōng)知(zhī)》（财稅〔2018〕54号）第一(yī)條規定，企業(yè)在2018年(nián)1月(yuè)1日(rì)至2020年‍∏£(nián)12月(yuè)31日(rì)期間(jiān)新購(gòu)進的(de)設備、π¶♦器(qì)具，單位價值不(bù)超過500萬元的(de)✘€"，允許一(yī)次性計(jì)入當期成本費(fèi)用(yòng)在計(jì)算(suà&♣♠n)應納稅所得(de)額時(shí)扣除，不(bù)再分(fēn)年(nián)≥₽度計(jì)算(suàn)折舊(jiù)。那(nà)麽對(duì↔₩)于設備、器(qì)具單位價值超過500萬元，以及房(fán™≥g)屋和(hé)建築物(wù)是(shì)否能(néng)享受固定資±↕≠産加速折舊(jiù)政策呢(ne)？分(fēn)類歸納如(rú)下(xià)：

　　企業(yè)在2018年(nián)1月(yuè)1日(rì)至20≈≤₹Ω20年(nián)12月(yuè)31日(rì)期間(jiān)新購(gòu)進的(de)固定‌≠資産：

　　（一(yī)）設備、器(qì)具單價不(bù)超過500萬元，可(kě)★ 一(yī)次性扣除。

　　（二）設備、器(qì)具單價超過500萬元：

　　1.對(duì)生(shēng)物(wù)藥品制(zhì)造業(yè)，專用(yòng)✔$設備制(zhì)造業(yè)，鐵(tiě)路(lù)、船(chuá<→n)舶、航空(kōng)航天和(hé)其他(tā)運輸∑©≠★設備制(zhì)造業(yè)，計(jì)算(suàn)機(jī)、通β≥(tōng)信和(hé)其他(tā)電(diàn)子(z©↔↔ǐ)設備制(zhì)造業(yè)，儀器(qì)儀表制(zhì)造業(yè)，δ φ→信息傳輸、軟件(jiàn)和(hé)信息技(jì)術(shù)服務業(yè)等6個(gè)行‍≥(xíng)業(yè)的(de)企業(yè)2014年(nián)1月(yu↕←₩è)1日(rì)後新購(gòu)進的(de)固定資産；對(÷✘$♦duì)輕工(gōng)、紡織、機(jī)械、汽車(chē)等四個σ∏(gè)領域重點行(xíng)業(yè)的(de)企業(yè≈₹)2015年(nián)1月(yuè)1日(rì)後新購(λ €gòu)進的(de)固定資産，可(kě)由企業(yè)選擇縮短(du∞♥ ǎn)折舊(jiù)年(nián)限或采取加速折舊(jiù)的(de)方法。（以下(xià)簡稱六↑‍大(dà)行(xíng)業(yè)、四個(gè)領域）

　　2.其他(tā)行(xíng)業(yè)：如(rú)專門(mén)用(yòng)于研發，可(α↕$kě)采用(yòng)縮短(duǎn)折舊(jiù)年(nián)限♦ £或加速折舊(jiù)的(de)方法，對(duì)于不(bù)是(shì)專門(ménδ♠)用(yòng)于研發的(de)固定資産，不(bù)能(néng)享受固定資産加£₹Ω™速折舊(jiù)政策。

　　（三）房(fáng)屋建築物(wù)，如(rú)果是(shì)六大(dà)行(x¥​íng)業(yè)、四個(gè)領域的(de)新購(gγ‍✘òu)進的(de)房(fáng)屋建築物(wù)，不(b<↓Ωù)論是(shì)否超過500萬，可(kě)以縮短(duǎn)∑•&折舊(jiù)年(nián)限或采取加速折舊(jiù)的(de)方法；其他(tā)的(d∑Ω↓e)房(fáng)屋建築物(wù)不(bù)能(néng)→£≤夠享受固定資産加速折舊(jiù)政策。

　　注：本文(wén)所稱加速折舊(jiù)政策包括加速折舊(jiù)方法（雙倍餘額遞減§₽ >法或年(nián)數(shù)總和(hé)法），縮短(duǎn)折舊​δ↔(jiù)年(nián)限和(hé)一(yī)次性計(jì)入當期成本費(fèi)用( $yòng)在計(jì)算(suàn)應納稅所得(de)額時('₹shí)扣除（簡稱一(yī)次性扣除）三種。

　　六、個(gè)人(rén)所得(de)稅分(fēn)期繳納

　　根據《關于将國(guó)家(jiā)自(zì)主創新示範區(qū)有(yǒu)關稅收試點政策推廣到γ¶÷(dào)全國(guó)範圍實施的(de)通(tōng)知(zhī)》（财稅〔2015〕116号）規定，自(zì)2016年(nián)1月(yuè)1日(rì)起，全國(guó)範圍內(nèiδ​‌)的(de)中小(xiǎo)高(gāo)新技(jì)術(shù)企業(yè)以未 ↑¶™分(fēn)配利潤、盈餘公積、資本公積向個(gè)人(ré ©↕ n)股東(dōng)轉增股本時(shí)，個(gè)人(rén)股東(dōng)♣≈∞一(yī)次繳納個(gè)人(rén)所得(de)稅确有(yǒu)困難的(de)，可(kě)根據實σ↑際情況自(zì)行(xíng)制(zhì)定分(fēn)期繳稅計(jì)劃，在不(bù)超過5個↔"∏↔(gè)公曆年(nián)度內(nèi)（含）分(fēn)期繳納ε$♣"，個(gè)人(rén)股東(dōng)獲得(de)轉增的(de)股本，應按照(zhào)“利息‌Ω± 、股息、紅(hóng)利所得(de)”項目，适用(yò‍∏‌ng)20%稅率征收個(gè)人(rén)所得(de)Ω¥•♠稅。

　　該文(wén)件(jiàn)還(hái)規定，自(zì)2016×↔↓年(nián)1月(yuè)1日(rì)起，全國(guó∏∏÷)範圍內(nèi)的(de)高(gāo)新技(jì)術(shù)企業(yè)轉化(huà)科≠λ(kē)技(jì)成果，給予本企業(yè)相(xiàng)關技(jì)術(shù)人(↔→rén)員(yuán)的(de)股權獎勵，個(gè)人(rén)一(yī)次繳納稅®δ​款有(yǒu)困難的(de)，可(kě)根據實際情況自(z¥≠→ì)行(xíng)制(zhì)定分(fēn)期繳稅計(jì$©✘€)劃，在不(bù)超過5個(gè)公曆年(nián)度內(nèi)（含）分(fēn)期繳納，個(←‍'gè)人(rén)獲得(de)股權獎勵時(shí)，按照(zΩ↑hào)“工(gōng)資薪金(jīn)所得(de)”項目。

　　除了(le)上(shàng)述六項優惠外(wài)，高(gāo)新技(jì)術(sh®≤ù)企業(yè)認定證書(shū)還(hái)是(shì)一(yī β≥‌)個(gè)難得(de)的(de)國(guó)家(jiā)級的(de¶‌‌)資質認證，更加容易得(de)到(dào)社會(huì)和(hé)♣×φ政府的(de)認可(kě)，有(yǒu)利于企業(yè)的 §Ω (de)外(wài)部市(shì)場(chǎng)的(de)開(kāi)拓，提高∞÷₹(gāo)企業(yè)品牌影(yǐng)響力。此外(wài)，↓¥地(dì)方政府也(yě)可(kě)能(néng)會(huì♣$)有(yǒu)相(xiàng)應的(de)獎勵和(hé)出台地(dì)←∑∏方稅種優惠政策。比如(rú)2019年(nián)1月(yuè)9日(rì)，青島市(shì)财政£$局國(guó)家(jiā)稅務總局青島市(shì)稅務局下(xià)發了(le)《關于貫徹執行(xíng)省政府<關于調整城(chéng)鎮土(tǔ)地(dì)使用$₩π(yòng)稅稅額标準的(de)通(tōng)知(zhī)>的(de♥♥)通(tōng)知(zhī)》(青财稅〔2019〕1号)規定，2019年(nián)1月(yuè)1日(rì)以後認定的(de)高(gāo)新技"☆(jì)術(shù)企業(yè)，自(zì)高(gāo)≤♠™新技(jì)術(shù)企業(yè)證書(shū)注明↓>‍≥(míng)的(de)發證時(shí)間(jiān)所在年(§∞Ωnián)度起，按現(xiàn)行(xíng)城(chéng)鎮ε☆"土(tǔ)地(dì)使用(yòng)稅稅額标準的(de)50%計(jì)算(suàn)繳納城 ‌(chéng)鎮土(tǔ)地(dì)使用(yòng)稅。